長期挂賬的(de)其他(tā)應收款

1.憑票入賬不等于找替票入賬

會(huì)計(jì)人(rén)員有(yǒu)根深蒂固的(de)“憑票入賬”觀念。很多會(huì)計(jì)人(rén)第一想法是找發票報銷，卻苦惱于找不到(dào)合情、合理(lǐ)、合法的(de)發票，于是想起了“邪路(lù)”，找替票報銷，這種做法明(míng)顯是違法的(de)，會(huì)計(jì)人(rén)員可(kě)能(néng)會(huì)因此承擔法律責任。

2.沒有(yǒu)發票也(yě)可(kě)入賬

如(rú)果費用(yòng)果真發生了，沒有(yǒu)發票該怎麽辦呢？無需著(zhe)急，沒有(yǒu)發票一樣是可(kě)以入賬的(de)。如(rú)果有(yǒu)證據表明(míng)其他(tā)應收款是挂賬的(de)費用(yòng)，同樣能(néng)以費用(yòng)的(de)名義入賬，隻是這部分(fēn)費用(yòng)不可(kě)以在所得稅前扣除。入賬時需提供的(de)證據可(kě)以是收據、小(xiǎo)票等。

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3.不能(néng)證實費用(yòng)真實發生的(de)，有(yǒu)被認定偷逃個(gè)稅的(de)風險

最極端的(de)情況是，既沒有(yǒu)取得發票又(yòu)沒有(yǒu)證據表明(míng)挂賬的(de)其他(tā)應收款是費用(yòng)。這時會(huì)計(jì)做賬要小(xiǎo)心了。在這種情況下，如(rú)果直接費用(yòng)化處理(lǐ)，費用(yòng)除了不能(néng)在所得稅前扣除，還可(kě)能(néng)面臨被認定偷逃個(gè)稅的(de)風險。

4.計(jì)提壞賬

除了做費用(yòng)報銷外，還可(kě)以考慮計(jì)提資産減值。其他(tā)應收款也(yě)是可(kě)以計(jì)提壞賬準備的(de)。做賬與計(jì)稅是兩個(gè)不同的(de)概念。針對長期挂賬的(de)其他(tā)應收款，應分(fēn)類處置，屬于費用(yòng)的(de)需費用(yòng)化；屬于薪酬、分(fēn)紅的(de)，應補交個(gè)稅；實在收不回來的(de)借款，會(huì)計(jì)做賬時可(kě)根據會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬。但(dàn)要注意，計(jì)提的(de)壞賬不一定能(néng)得到(dào)稅務的(de)認可(kě)，在彙算清繳時要記得納稅調整。

5.股東大(dà)額借款

有(yǒu)些股東爲了逃避個(gè)稅，将工(gōng)資、獎金(jīn)、分(fēn)紅等長期挂在其他(tā)應收款，這正是稅務要處罰的(de)“自作聰明(míng)”。還有(yǒu)一種情況是股東從公司把錢拿走了。這是很敏感的(de)事情。如(rú)果金(jīn)額比較大(dà)，上(shàng)述處理(lǐ)方式都(dōu)不适用(yòng)此情形。按照(zhào)稅務的(de)規定，股東借款當年沒有(yǒu)歸還，而且不能(néng)證明(míng)是用(yòng)于生産經營的(de)，稅務會(huì)将之視作分(fēn)紅。

一是債務風險。欠債還錢這是天經地(dì)義的(de)事。如(rú)果公司股東隻有(yǒu)大(dà)股東一人(rén)，或大(dà)股東夫妻兩人(rén)，這筆(bǐ)債務公司不會(huì)主動向大(dà)股東追償。一旦公司發生了股權變更，第三方股東就可(kě)能(néng)要求大(dà)股東歸還所欠公司的(de)債務。

二是稅務風險。按照(zhào)稅務的(de)規定，股東借款超過一年沒有(yǒu)歸還，而且不能(néng)證明(míng)是用(yòng)于生産經營的(de)，稅務會(huì)将之視作分(fēn)紅，應按20%的(de)稅率繳納個(gè)稅。

三是違法風險。如(rú)果大(dà)股東從公司借款，手續不完整，極易觸發刑事責任。

要防止上(shàng)述3類風險，建議借款之前通過董事會(huì)決議或股東會(huì)決議，取得股東或者董事的(de)支持，明(míng)确大(dà)股東借款不是個(gè)人(rén)私下的(de)行(xíng)爲；或者簽訂借款協議，約定借款利息，借款期限，企業(yè)按月(yuè)計(jì)提借款利息，明(míng)确借款屬性。當然，更希望大(dà)股東能(néng)做到(dào)公私分(fēn)明(míng)，規範财務管理(lǐ)。這是杜絕此類風險的(de)最佳方法。

長期挂賬的(de)應付款項的(de)問題

1.疑問一

問：我司有(yǒu)應付賬款，挂賬時間已經超過兩年，對方單位已失聯，賬務上(shàng)是不是結轉到(dào)營業(yè)外收入？如(rú)果将應付賬款這樣結轉到(dào)營業(yè)外收入，是否需要交納增值稅和(hé)企業(yè)所得稅？

答：如(rú)果2年未聯系上(shàng)該單位，無法支付的(de)應付賬款，需要轉入營業(yè)外收入，不需繳納增值稅，但(dàn)是需要并入收入總額按照(zhào)規定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政策依據：

《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》

第六條  企業(yè)以貨币形式和(hé)非貨币形式從各種來源取得的(de)收入，爲收入總額。包括:

(一)銷售貨物(wù)收入;

(二)提供勞務收入

(三)轉讓财産收入;

(四)股息、紅利等權益性投資收益

(五)利息收入;

(六)租金(jīn)收入

(七)特許權使用(yòng)費收入

(八)接受捐贈收入

(九)其他(tā)收入。

《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》

第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他(tā)收入，是指企業(yè)取得的(de)除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的(de)收入外的(de)其他(tā)收入，包括企業(yè)資産溢餘收入、逾期未退包裝物(wù)押金(jīn)收入、确實無法償付的(de)應付款項、已作壞賬損失處理(lǐ)後又(yòu)收回的(de)應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金(jīn)收入、彙兌收益等。

2.疑問二

問：營改增後，長期挂賬的(de)往來款項會(huì)有(yǒu)什(shén)麽風險？應如(rú)何應對？其他(tā)應收款、預付賬款、應付賬款、其他(tā)應付款、應付利息、應付股利長時間挂賬會(huì)有(yǒu)什(shén)麽風險，分(fēn)别應如(rú)何處理(lǐ)？　

答：對于長期挂賬的(de)往來款項，應該定期對賬，定期清理(lǐ)。

1.其他(tā)應收款長時間挂賬，分(fēn)别不同的(de)款項内容，存在以下風險：

（1）對其他(tā)單位或個(gè)人(rén)的(de)借款，涉及繳納增值稅。

（2）對自然人(rén)股東個(gè)人(rén)借款超期未歸還，視同對股東個(gè)人(rén)的(de)股息紅利分(fēn)配交納20%個(gè)稅。

（3）對員工(gōng)個(gè)人(rén)借款超期未歸還且用(yòng)于購(gòu)買房屋或其他(tā)，視同工(gōng)資薪金(jīn)發放(fàng)交納個(gè)稅。

2.預付賬款，需根據形成的(de)原因，做出不同的(de)處理(lǐ)。

（1）如(rú)果是确實無法收回的(de)款項，可(kě)以做爲資産損失。并在企業(yè)所得稅彙算清繳時進行(xíng)專項申報。

（2）如(rú)果是實際貨物(wù)或相(xiàng)關的(de)成本已經發生，隻是沒有(yǒu)取得發票，未作賬務處理(lǐ)，建議做相(xiàng)關賬務處理(lǐ)。

注意：因未取得合法有(yǒu)效憑據，相(xiàng)關成本費用(yòng)不得稅前列支。

3.應付款項（應付賬款、其他(tā)應付款、應付利息、應付股利），如(rú)果确認無法支付，應該計(jì)入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

同時需要注意：應付利息、應付股利的(de)對方如(rú)果是自然人(rén)，還可(kě)能(néng)會(huì)涉及扣繳個(gè)人(rén)所得稅。

政策依據

1.财稅〔2016〕36号

各種占用(yòng)、拆借資金(jīn)取得的(de)收入，包括金(jīn)融商品持有(yǒu)期間（含到(dào)期）利息（保本收益、報酬、資金(jīn)占用(yòng)費、補償金(jīn)等）收入、信用(yòng)卡透支利息收入、買入返售金(jīn)融商品利息收入、融資融券收取的(de)利息收入，以及融資性售後回租、押彙、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的(de)利息及利息性質的(de)收入，按照(zhào)貸款服務繳納增值稅。

2.财稅[2003]158号

第二條規定：關于個(gè)人(rén)投資者從其投資的(de)企業(yè)（個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)除外）借款長期不還的(de)處理(lǐ)問題。

納稅年度内個(gè)人(rén)投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又(yòu)未用(yòng)于企業(yè)生産經營的(de)，其未歸還的(de)借款可(kě)視爲企業(yè)對個(gè)人(rén)投資者的(de)紅利分(fēn)配，依照(zhào)“利息、股息、紅利所得”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。

3.财稅〔2008〕83号

企業(yè)投資者個(gè)人(rén)、投資者家庭成員或企業(yè)其他(tā)人(rén)員向企業(yè)借款用(yòng)于購(gòu)買房屋及其他(tā)财産，将所有(yǒu)權登記爲投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他(tā)人(rén)員，且借款年度終了後未歸還借款的(de)應依法征稅。

對個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)的(de)個(gè)人(rén)投資者或其家庭成員取得的(de)上(shàng)述所得，視爲企業(yè)對個(gè)人(rén)投資者的(de)利潤分(fēn)配，按照(zhào)“個(gè)體工(gōng)商戶的(de)生産、經營所得”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅；

對上(shàng)述企業(yè)以外的(de)其他(tā)企業(yè)個(gè)人(rén)投資者或其家庭成員取得的(de)上(shàng)述所得，視爲對個(gè)人(rén)投資者的(de)紅利分(fēn)配，按照(zhào)“利息、股息、紅利所得”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅；對企業(yè)其他(tā)人(rén)員取得的(de)上(shàng)述所得，按照(zhào)“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。

4.國稅函[1997]656号

扣繳義務人(rén)将屬于納稅義務人(rén)應得的(de)利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人(rén)的(de)往來會(huì)計(jì)科目分(fēn)配到(dào)個(gè)人(rén)名下，收入所有(yǒu)人(rén)有(yǒu)權随時提取，在這種情況下，扣繳義務人(rén)将利息、股息、紅利所得分(fēn)配到(dào)個(gè)人(rén)名下時，即應認爲所得的(de)支付，應按稅收法規規定及時代扣代繳個(gè)人(rén)應繳納的(de)個(gè)人(rén)所得稅。