2023年1月(yuè)9日晚，稅務總局發布了關于小(xiǎo)規模的(de)新政。不少(shǎo)粉絲發出了這樣的(de)疑問：
今天小(xiǎo)編統一給大(dà)家解答一下，一起來看看吧(ba)~
小(xiǎo)規模納稅人(rén)減免稅2大(dà)變化
1月(yuè)9日，國家稅務總局發布1号公告，其中涉及小(xiǎo)規模納稅人(rén)減免增值稅的(de)2項重大(dà)變化。自2023年1月(yuè)1日至2023年12月(yuè)31日，對月(yuè)銷售額10萬以下（含本數）的(de)增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)，免征增值稅。自2023年1月(yuè)1日至2023年12月(yuè)31日，增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)适用(yòng)3%征收率的(de)應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用(yòng)3%預征率的(de)預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。針對上(shàng)述2大(dà)變化，小(xiǎo)規模納稅人(rén)2023年增值稅專票怎麽開(kāi)？新政出台前已經開(kāi)具3%發票或免稅發票的(de)，如(rú)何處理(lǐ)呢？增值稅專用(yòng)發票怎麽開(kāi)？
稅務總局發布的(de)政策解讀(dú)中并沒有(yǒu)針對這個(gè)問題做直接回複，這裏我們可(kě)以先看一下最早小(xiǎo)規模納稅人(rén)增值稅“3%→1%”時的(de)總局答複：
答：根據《國家稅務總局關于支持個(gè)體工(gōng)商戶複工(gōng)複業(yè)等稅收征收管理(lǐ)事項的(de)公告》(國家稅務總局公告2020年第5号)第一條規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月(yuè)底以前，适用(yòng)3%征收率征收增值稅的(de)，按照(zhào)3%征收率開(kāi)具增值稅發票;納稅義務發生時間在2020年3月(yuè)1日至5月(yuè)31日，适用(yòng)減按1%征收率征收增值稅的(de)，按照(zhào)1%征收率開(kāi)具增值稅發票。此處答複中，并沒有(yǒu)對增值稅專用(yòng)發票和(hé)普通發票進行(xíng)區分(fēn)。那是不是說可(kě)以開(kāi)3%的(de)專票或者1%的(de)專票呢？其實這個(gè)很早之前就給出過明(míng)确回複。
同樣的(de)，反觀目前的(de)最新的(de)政策文(wén)件(jiàn)，第五條規定：
五、小(xiǎo)規模納稅人(rén)取得應稅銷售收入，适用(yòng)1号公告第二條規定的(de)減按1%征收率征收增值稅政策的(de)，應按照(zhào)1%征收率開(kāi)具增值稅發票。納稅人(rén)可(kě)就該筆(bǐ)銷售收入選擇放(fàng)棄減稅并開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票。（1）小(xiǎo)規模納稅人(rén)原來适用(yòng)3%征收率的(de)應稅收入，可(kě)以選擇享受優惠，按照(zhào)1%征收率開(kāi)發票（包括專票和(hé)普票）；（2）小(xiǎo)規模納稅人(rén)可(kě)以放(fàng)棄享受優惠，按照(zhào)3%征收率開(kāi)票，但(dàn)是必須開(kāi)專票。所以，針對小(xiǎo)規模納稅人(rén)新政下專票如(rú)何開(kāi)具的(de)問題顯而易見：納稅人(rén)可(kě)以按照(zhào)1%開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票，也(yě)可(kě)以選擇放(fàng)棄享受優惠，按照(zhào)3%開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票。當然，在實務中，我們一般會(huì)根據客戶的(de)需求，來選擇開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票的(de)征收率。PS：若當地(dì)主管稅務機關有(yǒu)特殊的(de)硬性要求，則應按照(zhào)主管稅務機關的(de)要求開(kāi)具。新政前已經開(kāi)票了，如(rú)何處理(lǐ)？
國家稅務總局在關于新政的(de)解讀(dú)中，對這個(gè)問題的(de)一個(gè)小(xiǎo)點進行(xíng)了答複：十三、2022年12月(yuè)31日小(xiǎo)規模納稅人(rén)适用(yòng)3%征收率的(de)應稅銷售收入免征增值稅政策到(dào)期後，在1号公告出台前部分(fēn)納稅人(rén)已按照(zhào)3%征收率繳納了增值稅，能(néng)夠退還相(xiàng)應的(de)稅款麽？答：按照(zhào)1号公告第四條規定應予減免的(de)增值稅，在1号公告下發前已征收的(de)，可(kě)抵減納稅人(rén)以後納稅期應繳納稅款或予以退還。但(dàn)是，納稅人(rén)如(rú)果已經向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅專用(yòng)發票，應先将增值稅專用(yòng)發票追回。這一條解讀(dú)主要針對一些新政發布前到(dào)稅局代開(kāi)發票并已經完稅的(de)納稅人(rén)，也(yě)就是說，已經按照(zhào)3%繳稅的(de)，多繳的(de)金(jīn)額可(kě)以抵減以後稅款或退回，而開(kāi)具了專票的(de)，(拿高(gāo)會(huì)證書(shū)加《高(gāo)會(huì)評審思維》著作人(rén)林老師微信gdkj020)爲了保證增值稅鏈條的(de)完整，所以必須要追回。那如(rú)果是小(xiǎo)規模納稅人(rén)自己開(kāi)具，而非代開(kāi)的(de)情況，如(rú)何處理(lǐ)呢？一、新政前開(kāi)具3%專用(yòng)發票（納稅義務爲2023年）根據目前政策來看，小(xiǎo)規模納稅人(rén)開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票可(kě)以選擇1%或者3%征收率，所以對于新政前開(kāi)具3%增值稅專用(yòng)發票的(de)，有(yǒu)以下兩種選擇：（2）追回發票，作廢或沖紅，然後開(kāi)1%專票，按照(zhào)1%納稅。二、新政前開(kāi)具3%普通發票（納稅義務爲2023年）關于已經開(kāi)具了3%征收率普通發票的(de)，可(kě)以參考2022年4月(yuè)份免稅政策銜接期的(de)處理(lǐ)辦法：
若開(kāi)具3%的(de)增值稅普通發票，可(kě)在申報時直接将該3%征收率的(de)發票的(de)銷售額填報在免稅欄次。就目前來看，由于政策調整，納稅人(rén)并不一定享受免稅優惠，因此，我們以季度銷售額30萬（月(yuè)銷售額10萬）爲分(fēn)水(shuǐ)嶺，即：
注：由于目前相(xiàng)關的(de)政策還未明(míng)确，上(shàng)述處理(lǐ)方式僅爲小(xiǎo)編綜合之前政策的(de)一些理(lǐ)解總結，如(rú)有(yǒu)錯誤可(kě)以留言糾正。實際納稅申報以稅局要求爲準，特此說明(míng)。
1、納稅人(rén)預計(jì)季度銷售額不超過30萬的(de)（月(yuè)銷售額10萬），享受免稅政策，并不會(huì)影響國家稅收，因此，發票的(de) 形式似乎并不重要，所以不追回的(de)處理(lǐ)看似是合理(lǐ)的(de)。具體申報可(kě)以參考下圖：
2、納稅人(rén)預計(jì)季度銷售額超過30萬（月(yuè)銷售額10萬）的(de)，确實無法追回的(de)，按照(zhào)1%填報時，可(kě)以參考下圖：減免稅申報明(míng)細表：
主表主要欄次如(rú)下：
三、新政前開(kāi)具“免稅”發票（納稅義務爲2023年）
對于納稅人(rén)已經開(kāi)具“免稅”發票的(de)，同樣可(kě)以以季度銷售額30萬（月(yuè)銷售額10萬）爲分(fēn)水(shuǐ)嶺，月(yuè)銷售額超過10萬的(de)可(kě)以參考新政前開(kāi)具3%發票的(de)處理(lǐ)辦法，我們這裏直接以月(yuè)銷售額不超過10萬爲例來說明(míng)：
1、可(kě)以追回的(de)，直接追回作廢，重開(kāi)稅率爲1%的(de)發票。
【案例解析】
梅松公司屬于小(xiǎo)規模納稅人(rén)，1月(yuè)3日銷售一批貨物(wù)，開(kāi)具了增值稅免稅發票：
新政策出台後，梅松公司将該張發票追回，重新開(kāi)具1%發票：
注：票面金(jīn)額=不含稅金(jīn)額=20300÷（1+1%）=20099.01
假設梅松公司1月(yuè)份隻有(yǒu)這一筆(bǐ)收入，按月(yuè)申報納稅，按照(zhào)政策可(kě)享受稅收優惠，免稅。因此申報表填寫如(rú)下：
2、發票不能(néng)追回作廢的(de)，按照(zhào)1%稅率填報申報表。
還是以上(shàng)述案例爲例，企業(yè)無法将該張發票追回，那麽填寫申報表依然按上(shàng)述申報表填寫。
PS：由于目前相(xiàng)關的(de)政策還未明(míng)确，上(shàng)述處理(lǐ)方式僅爲小(xiǎo)編綜合之前政策的(de)一些理(lǐ)解總結，如(rú)有(yǒu)錯誤可(kě)以留言糾正。實際納稅申報以稅局要求爲準，特此說明(míng)。
來源|梅松講稅/平凡的(de)會(huì)計(jì)人(rén)整理(lǐ)發布
