所謂的(de)“私車(chē)公用(yòng)”是指公司股東或員工(gōng)個(gè)人(rén)将自有(yǒu)的(de)車(chē)輛用(yòng)于公司的(de)經營活動，公司給予報銷租賃費或者汽油費、路(lù)橋費、汽車(chē)維修費、保險費等費用(yòng)或者發放(fàng)補貼的(de)一種經濟行(xíng)爲。目前，私車(chē)公用(yòng)現象較爲普遍。一些公司将企業(yè)主或員工(gōng)的(de)車(chē)輛用(yòng)作企業(yè)生産經營之用(yòng)，公司給車(chē)主支付租金(jīn)或報銷相(xiàng)關費用(yòng)。但(dàn)由于車(chē)輛使用(yòng)的(de)随意性，是公用(yòng)還是私用(yòng)很難區分(fēn)，也(yě)較難判定發生的(de)費用(yòng)是個(gè)人(rén)消費還是企業(yè)支出。私車(chē)公用(yòng)到(dào)底哪些費用(yòng)可(kě)以稅前扣除，哪些費用(yòng)不可(kě)以稅前扣除，很多人(rén)尤其是财務人(rén)員都(dōu)存在困惑，下面根據山西(xī)稅務總局和(hé)以往其他(tā)稅局的(de)回複，給大(dà)家解決問題！稅局明(míng)确：私車(chē)公用(yòng)相(xiàng)關費用(yòng)允許稅前扣除私車(chē)公用(yòng)産生的(de)油耗、過路(lù)過橋費、修理(lǐ)費等費用(yòng)在企業(yè)列支後，這些費用(yòng)可(kě)以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？
根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》(中華人(rén)民(mín)共和(hé)國主席令第63号)第八條：
規定，企業(yè)實際發生的(de)與取得收入有(yǒu)關的(de)、合理(lǐ)的(de)支出，包括成本、費用(yòng)、稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)支出，準予在計(jì)算應納稅所得額時扣除。
根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人(rén)民(mín)共和(hé)國國務院令第512号)第三十條規定：
企業(yè)所得稅法第八條所稱費用(yòng)，是指企業(yè)在生産經營活動中發生的(de)銷售費用(yòng)、管理(lǐ)費用(yòng)和(hé)财務費用(yòng)，已經計(jì)入成本的(de)有(yǒu)關費用(yòng)除外。
綜上(shàng)，企業(yè)使用(yòng)員工(gōng)個(gè)人(rén)的(de)車(chē)輛，應在簽訂租賃合同并取得車(chē)輛租賃發票的(de)情況下，其發生的(de)與生産經營相(xiàng)關的(de)油費、保養費、過路(lù)費等支出，可(kě)憑合法有(yǒu)效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。
稅務機關在對某公司納稅檢查時，發現該公司固定資産賬上(shàng)隻有(yǒu)房屋和(hé)辦公家具，但(dàn)管理(lǐ)費用(yòng)中卻列支了很多交通費。企業(yè)财務人(rén)員解釋，企業(yè)車(chē)輛有(yǒu)限，公司大(dà)多活動都(dōu)用(yòng)員工(gōng)私車(chē)解決，公司采取實報實銷或定額補貼的(de)方式，承擔員工(gōng)車(chē)輛的(de)相(xiàng)關費用(yòng)（汽油費、過路(lù)費等），爲此發生了較多交通費用(yòng)。對于私車(chē)公用(yòng)發生費用(yòng)能(néng)否在稅前扣除，目前全國沒有(yǒu)統一明(míng)确的(de)規定，各地(dì)做法不一。《河北省地(dì)方稅務局關于企業(yè)所得稅若幹業(yè)務問題的(de)公告》（河北省地(dì)方稅務局公告2014年第4号）規定：企業(yè)因業(yè)務需要，可(kě)以租用(yòng)租車(chē)公司或個(gè)人(rén)的(de)車(chē)輛，但(dàn)必須簽訂6個(gè)月(yuè)以上(shàng)的(de)租賃協議，租賃協議中規定的(de)汽油費、修車(chē)費和(hé)過路(lù)過橋費等支出允許在稅前扣除。《江蘇省地(dì)方稅務局關于發布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法〉的(de)公告》（蘇地(dì)稅規〔2011〕13号）第二十四條規定：企業(yè)員工(gōng)将私人(rén)車(chē)輛提供給企業(yè)使用(yòng)，企業(yè)應按照(zhào)獨立交易原則支付租賃費，以發票作爲稅前扣除憑證。應由個(gè)人(rén)承擔的(de)車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛保險費等不得在稅前扣除。《青島市地(dì)方稅務局關于印發〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務問題解答〉的(de)通知 》（青地(dì)稅函〔2010〕2号 ） 規定：企業(yè)可(kě)在計(jì)算應納稅所得額時扣除的(de)成本、費用(yòng)、稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)支出應當是企業(yè)本身發生的(de)，而非企業(yè)投資者發生的(de)，因此私車(chē)公用(yòng)發生的(de)諸如(rú)汽油費、過路(lù)過橋費等費用(yòng)不得在計(jì)算應納稅所得額時扣除。企業(yè)實際發生的(de)與取得收入有(yǒu)關的(de)、合理(lǐ)的(de)支出，包括成本、費用(yòng)、稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)支出，準予在計(jì)算應納稅所得額時扣除。因此，私車(chē)公用(yòng)發生的(de)費用(yòng)，隻要與企業(yè)生産經營具有(yǒu)相(xiàng)關性、合理(lǐ)性、真實性、準确性，可(kě)以在企業(yè)所得稅前列支。但(dàn)是不是随便拿來就能(néng)扣除的(de)，裏面的(de)涉稅風險也(yě)是很大(dà)的(de)。就以上(shàng)面案例來說：私車(chē)公用(yòng)看似簡單，卻涉及個(gè)人(rén)所得稅、企業(yè)所得稅和(hé)印花稅等多個(gè)稅種，處理(lǐ)不好容易出現問題。
個(gè)人(rén)所得稅方面，該公司以實報實銷方式支付車(chē)輛的(de)所有(yǒu)支出，沒有(yǒu)視同個(gè)人(rén)補貼收入繳納個(gè)人(rén)所得稅。根據《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)因公務用(yòng)車(chē)制(zhì)度改革取得補貼收入征收個(gè)人(rén)所得稅問題的(de)通知》（國稅函〔2006〕245号）第一條的(de)規定，因公務用(yòng)車(chē)制(zhì)度改革而以現金(jīn)、報銷等形式向職工(gōng)個(gè)人(rén)支付的(de)收入，均視爲個(gè)人(rén)取得公務用(yòng)車(chē)補貼收入，按照(zhào)“工(gōng)資薪金(jīn)”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。
企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車(chē)公用(yòng)，由于沒有(yǒu)任何合同或協議證明(míng)其真實性和(hé)合理(lǐ)性，所有(yǒu)費用(yòng)隻能(néng)被認定爲“與取得收入無關支出”，需要進行(xíng)納稅調整。被查企業(yè)得知相(xiàng)關規定後作了納稅調整。上(shàng)述案例，具有(yǒu)典型性，其中的(de)涉稅風險是可(kě)以避免的(de)，需要企業(yè)采取正确的(de)做法。針對上(shàng)述案例，如(rú)果企業(yè)和(hé)員工(gōng)有(yǒu)車(chē)輛租賃協議，而且協議裏有(yǒu)明(míng)确的(de)條款規定：車(chē)輛發生的(de)相(xiàng)關費用(yòng)由企業(yè)承擔。這樣，這些費用(yòng)就可(kě)以認定爲與取得收入有(yǒu)關的(de)支出，當這些支出取得符合規定的(de)發票後，就可(kě)以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)使用(yòng)員工(gōng)車(chē)輛，支付費用(yòng)的(de)方式不同，個(gè)人(rén)所得稅的(de)計(jì)算方式也(yě)不同。這種方式就是案例采取的(de)方式，企業(yè)應根據個(gè)人(rén)所得稅法的(de)相(xiàng)關規定，按照(zhào)“工(gōng)資薪金(jīn)”稅目計(jì)算并代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。這種方式下，員工(gōng)收到(dào)租賃費用(yòng)，應到(dào)稅務機關就租賃行(xíng)爲代開(kāi)發票，按照(zhào)“有(yǒu)形動産租賃”稅目繳納增值稅後，方能(néng)到(dào)企業(yè)報銷相(xiàng)關運營費用(yòng)。有(yǒu)了合同和(hé)繳稅憑證，租賃行(xíng)爲才能(néng)被認定具有(yǒu)真實性。此時，企業(yè)支出的(de)交通運營費用(yòng)才能(néng)被認定爲“與取得收入有(yǒu)關的(de)支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時，企業(yè)向員工(gōng)支付的(de)租賃費用(yòng)應按照(zhào)個(gè)人(rén)所得稅法中的(de)“财産租賃”稅目，适用(yòng)20%稅率代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。還有(yǒu)就是企業(yè)和(hé)員工(gōng)簽訂的(de)車(chē)輛租賃協議，屬于印花稅規定的(de)應稅憑證，要按租賃金(jīn)額的(de)千分(fēn)之一貼花。私車(chē)公用(yòng)發生的(de)費用(yòng)扣除一是企業(yè)與員工(gōng)簽訂租賃合同，約定使用(yòng)員工(gōng)個(gè)人(rén)車(chē)輛發生的(de)相(xiàng)關費用(yòng)由企業(yè)承擔，若無償使用(yòng)但(dàn)費用(yòng)在企業(yè)列支将會(huì)産生稅收風險；二是企業(yè)租賃員工(gōng)車(chē)輛的(de)租金(jīn)支出和(hé)承擔的(de)費用(yòng)，應取得發票（員工(gōng)車(chē)輛租金(jīn)可(kě)以申請代開(kāi)動産租賃發票）；三是費用(yòng)支出屬于企業(yè)使用(yòng)汽車(chē)發生的(de)費用(yòng)，如(rú)果該由員工(gōng)個(gè)人(rén)負擔的(de)費用(yòng)不能(néng)在企業(yè)所得稅前列支。一般來說，可(kě)在所得稅前列支的(de)費用(yòng)，包括與車(chē)輛使用(yòng)相(xiàng)關的(de)汽油費、過路(lù)過橋費和(hé)停車(chē)費等，不能(néng)在所得稅前列支的(de)費用(yòng)包括與車(chē)輛本身相(xiàng)關的(de)車(chē)輛保險費、維修費、車(chē)輛購(gòu)置稅和(hé)折舊費等。李某和(hé)萬某是某事業(yè)單位員工(gōng)，上(shàng)班時間将私家車(chē)交由單位使用(yòng)，雙方約定車(chē)輛保險費、維修費、折舊費等由個(gè)人(rén)負責，每月(yuè)車(chē)輛租金(jīn)或補貼爲2000元。萬某與單位簽訂租賃合同，李某沒簽合同而是拿車(chē)輛補貼。2016年8月(yuè)兩人(rén)各發生一次車(chē)輛維修費500元。
如(rú)上(shàng)例，假設2016年8月(yuè)李某和(hé)萬某扣除“三險一金(jīn)”後的(de)月(yuè)工(gōng)資均是4800元，當地(dì)規定的(de)公務交通費用(yòng)扣除标準爲每月(yuè)500元。
李某應繳納個(gè)人(rén)所得稅
＝（4800＋2000－3500－500）×10%－105＝175（元）。萬某應按照(zhào)财産租賃所得繳納個(gè)人(rén)所得稅，繳納綜合稅率3.3%的(de)增值稅、城建稅和(hé)教育費附加（爲便于計(jì)算，不考慮含稅換算）。=（4800－3500）×3%＋（2000－2000×3.3%－800－500）×20%＝165.8（元），相(xiàng)比較，李某和(hé)萬某兩者相(xiàng)差56.8元（231.8－175）。假設萬某所在地(dì)規定，其動産租賃除了繳納綜合稅率3.3%的(de)增值稅、城建稅和(hé)教育費附加外，還應預繳1.5%的(de)個(gè)人(rén)所得稅。則萬某應繳納綜合稅費＝2000×3.3%＝66（元）、個(gè)人(rén)所得稅＝（4800－3500）×3%＋2000×1.5%＝69（元），合計(jì)135元（66＋69）。此時，李某和(hé)萬某兩者相(xiàng)差40元（175－135）。提醒：各地(dì)公務交通費用(yòng)扣除标準及動産租賃綜合稅率各有(yǒu)不同，計(jì)算結果僅供參考。就目前而言，私車(chē)公用(yòng)支出能(néng)否稅前扣除，一方面取決于當地(dì)政策規定；另一方面與企業(yè)準備相(xiàng)關資料備查，以證明(míng)費用(yòng)發生的(de)真實、合理(lǐ)息息相(xiàng)關。三個(gè)提醒送給大(dà)家：一是要簽訂協議。公司應與私車(chē)公用(yòng)的(de)員工(gōng)簽訂用(yòng)車(chē)書(shū)面協議，約定的(de)條款必須明(míng)确車(chē)輛的(de)使用(yòng)情況及其費用(yòng)分(fēn)攤方式。二是要建立制(zhì)度。企業(yè)必須建立公務用(yòng)車(chē)制(zhì)度，做好車(chē)輛使用(yòng)記錄，分(fēn)清個(gè)人(rén)消費還是企業(yè)費用(yòng)，同時，員工(gōng)應向公司提供汽車(chē)租賃發票。三是要規範核算。對于私車(chē)公用(yòng)費用(yòng)稅前扣除範圍，企業(yè)應規範财務核算，相(xiàng)關費用(yòng)不能(néng)相(xiàng)互混淆，不得将應由員工(gōng)個(gè)人(rén)負擔的(de)費用(yòng)改由公司承擔，并在稅前扣除。
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